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本书从企业人才需求出发，以实务为导向，以培养商业会计上岗能力为目标，内容涵盖入职须知、日常业务、月末业务、报表业务和特殊业务5大模块，共18项具体业务。本书*版于2013年8月出版，此次再版全面体现了“营改增”“五证合一”等*会计政策，采用升级后的增值税发票开票系统以及*的财务报表。通过本书提供的账号，学员可登录“我爱会计”财会云学习平台进行在线学习与实操。本书适合商业企业的会计初学者使用。

开篇

商业会计岗位职责

篇

入职须知

业务1 了解商业企业

业务2 解读财务制度

第二篇

日常业务

业务3 采购与付款

业务4 销售与收款

业务5 期间费用

业务6 其他日常业务

第三篇

月末业务

业务7 职工薪酬

业务8 计提折旧

业务9 月末摊销

业务10 应交税费

业务11 结转销售成本

业务12 结转损益

业务13 结转与分配利润

第四篇

报表业务

业务14 编制财务报表

业务15 解读财务报表

业务16 解答老板常问的十个问题

第五篇

特殊业务

业务17 百货超市的成本核算

业务18 生鲜超市的成本核算

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开篇商业会计岗位职责

商业会计岗位要求 熟悉商业企业的特性，了解商业企业的业务流程，参与经营活动。 参照财务制度，审核合同、原始凭证等经济业务凭证。 及时将经营活动中的采购与付款、销售与收款等经济业务进行账务处理，编制记账凭证。 月末，核算各项税费，归集工资费用，结转当月损益，做好记账和结账工作。 及时编制财务报表，并能正确使用财务报表。 了解零售行业的成本核算方法。 遵守会计人员应当遵守的其他基本准则。 

商业企业的特点就是本身不进行产品生产，只是通过进销差价来赚取利润。因此，要胜任商业会计岗位，应当熟悉商业企业的特性、业务流程、账务处理等相关事项。

本书所包括的能力要点见图01。

图01能力要点

本书的重点难点见表01。

表01重点难点

能力目标学 习 重 点重要程度难易程度建议学时

入职须知了解商业企业、解读财务制度★★★☆☆★★★☆☆2课时日常业务采购与付款、销售与收款、期间费用、其他日常业务

★★★★☆★★★☆☆6课时月末业务职工薪酬、计提折旧、月末摊销等

★★★☆☆★★☆☆☆12课时报表业务编制财务报表、解读财务报表等

★★★☆☆★★★★☆6课时特殊业务百货超市的成本核算、生鲜超市的成本核算

★★★☆☆★★★☆☆2课时

篇入职须知

能 力 目 标 了解商业企业的特性。 了解商业企业的业务流程。 熟悉商业企业的财务制度。

实务中，会计人员入职某家商业企业，应首先了解商业企业的特性，学会解读企业的财务制度。

本篇主要包括以下两个业务要点。1． 了解商业企业了解商业企业的内容包括了解商业企业的特性和业务流程。2． 解读财务制度解读财务制度的内容包括解读、运用企业财务制度。本篇的业务要点和知识要点见表11。

表11业务要点和知识要点

能力要点业 务 要 点知 识 要 点

入职须知

了解商业企业解读财务制度

了解商业企业的特性熟悉商业企业的业务流程总则财务机构与会计人员会计核算原则及科目资金及费用管理办公用品、用具购置及管理其他事项

本篇的重点难点见表12。

表12重点难点

业务目标学 习 重 点重要程度难易程度建议学时

了解商业企业商业企业的特性、业务流程

★★★★☆★★☆☆☆1课时解读财务制度财务制度的主要内容

★★★★☆★★☆☆☆1课时

业务1了解商业企业

会计人员新入职一家企业时，为了更好地从事会计工作，应当对企业有所了解，主要应了解的内容包括两个方面： 一是企业特性； 二是业务流程。一、 了解商业企业的特性商业企业的特点就是企业本身不进行产品生产，而是通过买进商品、销售商品来完成商品由生产者到消费者转移的过程，并从中获取利润。一般来说，可以从营业执照上轻松判断一个企业是不是商业企业。具体判断标准有两条： 一是看企业名称； 二是看经营范围。商业企业的名称中一般都带有“商贸”“贸易”等字样，其经营范围通常为“批发”或“零售”(见图11)。

图11从营业执照判断商业企业

二、 熟悉商业企业的业务流程商业企业的业务流程主要是通过商品的购销行为，以及在购销过程中发生的运输和储存业务，由此来完成商品由生产领域到消费领域转移的过程。这一业务流程可以概括为以下四个方面： 采购、仓储、运输、销售(见图12)。

图12商业企业的业务流程

商品的采购、仓储、运输、销售是流通过程中的四个基本环节。其中，商品的采购和销售是商业企业重要的业务环节。

本书所指的业务流程主要是一般商贸企业（批发行业）的典型业务流程，不涉及外贸等特殊商业企业的业务流程。

图13采购流程

(一) 采购采购是指企业为了满足和保障销售活动而进行的一系列业务活动，包括申请采购、制订采购计划、发出采购订单、采购商品入库、付款五个基本环节(见图13)。 

1． 申请采购申请采购是采购业务的起点，一般由企业需求部门填制采购申请单(见图14)，向采购部提出需求商品的种类以及数量等相关信息。 

图14采购申请单

采购单通常为一式三联，由申请采购部门、采购部和财务部各持一联。财务部持有采购单，主要是为了后期审核采购合同时使用。2． 制订采购计划采购部门接到采购申请后，就可以开始向供应商询价，货比三家后，结合供应商的报价单制订采购计划，提交总经办审批。审批通过后，由采购部门负责实施采购。具体审批流程见图15。

图15审批流程

对于小额采购，会计人员可不参与采购计划的制订。但企业大额的长期采购，会对财务状况造成影响，过多地持有存货会占用企业大量的资金，因此，会计人员应当参与这类采购计划的制订，提出合理的建议。3． 发出采购订单采购计划经过批准后，下达给采购部门，由采购部门安排采购事务，向供应商发出采购订单，并与供应商签订合同。本环节中，会计人员应当对合同进行审核，如将标的物信息与采购申请单和采购计划比对，审核付款方式等(具体审核内容将在后面详细讲解)。4． 采购商品入库采购商品到货后，由仓库进行验收，核对数量无误并检验合格即可入库。入库时，由仓库人员填写入库单。本环节中，供应商开票通常会有三种情况： 货票一起到； 票到货未到； 货到票未到。会计人员应当及时获取相关单据，并进行相应账务处理(具体的账务处理将在后面详细讲解)。例如，2017年3月18日，北京我爱会计商贸有限公司采购白材一批，货物已验收入库，收到对方开具的发票。这种情况下，会计人员应收到对方开具的增值税专用发票、销售单和本企业的入库单，并据此进行账务处理。5． 付款付款时应由采购部门填写付款申请书(见图16)，向财务部申请付款。

图16付款申请书

财务部收到经相关人员审批的付款申请书后，由出纳按采购部申请的付款方式向供应商付款。付款流程见图17。

图17付款流程

本环节中，会计人员应关注两个重要事项： ①审核审批程序是否符合财务制度规定； ②出纳付款后将付款凭证移交给会计，会计应及时入账。例如，2017年3月25日，北京我爱会计商贸有限公司采购白材一批，货到验收后采用银行结算方式支付货款。这种情况下，采购人员应填写付款申请书申请付款，并由相关人员审批签字后交给出纳。出纳采用转账方式结算，会收到银行的业务委托书回执。

因此，会计人员进行账务处理的原始凭证是付款申请书和业务委托书回执。

图18仓储流程

实务中，除了上述采购环节，对于已经采购入库、尚未售出的商品，会计人员应当加强日常管理，定期进行清查、盘点，并对发生的财产盘盈、盘亏进行相应处理(具体的账务处理将在后面详细讲解)。(二) 仓储商业企业的仓储，简单来说就是将采购的商品储存在指定的仓库。仓储的主要目的是保证销售时有足够的货源。从采购商品到商品出库，会计人员应当加强对货物的管理，以防丢失、毁损和变质，并及时做好各项登记工作。商业企业的仓储流程见图18。

1． 入库作业企业采购商品抵达仓库前，仓库人员应当根据该批商品的特点安排好仓位； 商品抵达后，由仓管进行验收，并填写验收单或入库单(见图19)。

图19入库单

商品入库后，仓管应当将入库单的财务联移交给财务部，会计人员根据入库单及其他相关资料进行入账。例如，2017年3月26日，北京我爱会计商贸有限公司采购白材560支，货物已验收，尚未收到发票。该业务中，会计人员月末进行暂估入库处理，说明尚未收到供应商开具的发票。由于暂估入库的账务处理与是否支付货款无关，不需要相关的付款凭证，因此，会计人员月末进行暂估入库处理的主要依据是对方开具的销售单。2． 日常管理商品入库后，仓库人员应当定期查验商品，对各类商品登记造册，分类存放，尤其是对近似商品，要能够区分清楚，确保不出错误。财务部也应当加强对在库商品的管理，具体内容包括： ①在库商品信息的管理，及时跟踪商品账面信息； ②在库商品实物的管理，定期组织财产清查，进行盘点，并编制盘点表(具体的账务处理将在后面详细讲解)。3． 出库作业实务中，仓库人员收到发货通知后，应根据发货清单上的信息发出商品，并做好相应的出库登记工作，由仓管填制出库单(见图110)。

图110出库单

商品出库后，仓管应当将出库单的会计联移交给财务部。会计人员根据出库单及其他相关资料进行账务处理。(三) 运输商业企业商品在流转过程中，为保证销售业务顺利进行，运输环节是必不可少的(客户上门提货除外)。本环节通常有两种运输方式： 一是托运； 二是自运。1． 托运托运就是企业将自己发出的商品，委托专门的物流公司进行运输。实务中，批发行业通常采用托运方式进行运输。托运流程见图111。

2． 自运自运是指企业为了及时保证销售业务，专门成立一个配送部门负责企业商品运输业务。实务中，零售企业通常采用自运方式进行商品运输。自运流程见图112。

图111托运流程

图112自运流程

实务中，企业采购商品涉及的运输业务，重点要关注运输费用的结算（具体的账务处理将在后面详细讲解）。

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本书从企业人才需求出发，以实务为导向，以培养商业会计上岗能力为目标，内容涵盖入职须知、日常业务、月末业务、报表业务和特殊业务5大模块，共18项具体业务。本书*版于2013年8月出版，此次再版全面体现了“营改增”“五证合一”等*会计政策，采用升级后的增值税发票系统以及*的财务报表。通过本书提供的账号，学员可登录“我爱会计”财会云学习平台进行在线学习与实操。本书适合商业企业的会计初学者使用。

书摘插图

前言

《商业会计实务》自2013年8月出版以来，深受院校和培训机构师生的欢迎。近年来，我国的会计法律、法规发生了很多的变化，特别是“营改增”的全面实施对会计工作产生了十分重要的影响。此外，增值税发票开票系统的升级、货物运输业增值税专用发票退出历史等，也对会计实务工作提出新的挑战。有鉴于此，我们组织专家对原有内容进行了修订。此次再版在保留原书特色的基础上，从以下三个方面进行了完善与升级。1. 反映会计政策此次修订全面体现了“营改增”政策，修改了“营改增”影响的会计单据及税率。另外，随着“五证合一”的实施，新版教材中的营业执照统一换成了带18位社会信用代码的营业执照，同时删除税务登记证、组织机构代码证。其他常见的业务单据及报表，我们也根据实务工作要求进行了更新。2. 更换业务单据“营改增”全面实施后，原先使用的通用机打发票（地税）、货物运输业增值税发票全部退出历史舞台，随着增值税发票开票系统的升级，此次再版统一换成带二维码的增值税专用发票或增值税普通发票。3. 创新学习方式本书版，我们在书后提供了体验账号，以便学员进行部分业务的在线学习与实操。本次修订，我们充分利用互联网带来的便利，进一步加强了线上线下学习的结合。一方面，我们将部分纸质内容移至线上； 另一方面，通过本书所提供的账号，学员可以登录“我爱会计”财会云学习平台，进行全部业务内容的在线学习与实操，而不再仅仅是体验部分内容。希望本次修订能在业务内容更新、学习方式创新等方面给广大学员提供更好的帮助与便利。我爱会计2017年7月